Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в нко. Учет основных средств Износ в некоммерческой организации

"Аудиторские ведомости", 2006, N 3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Основные средства (далее - ОС) традиционно занимают одно из ключевых мест среди объектов бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС для всех организаций (за исключением кредитных и бюджетных), в том числе и некоммерческих, установлены ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также Методическими рекомендациями по применению некоммерческими организациями отдельных Положений по бухгалтерскому учету и формированию отдельных показателей бухгалтерской отчетности, разработанными специалистами НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона" (далее - Методические рекомендации).
Новую редакцию ПБУ 6/01 нужно применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2006 г. В отношении же годовой отчетности за 2005 г. действует прежняя редакция ПБУ 6/01. В соответствии с прежней редакцией п. 4 ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета ОС являются активы, удовлетворяющие следующим условиям:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В том же п. 4 ПБУ 6/01 сказано, что "сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации".
До недавнего времени критерии признания объектов в качестве ОС оставались "краеугольным камнем" бухгалтерского учета некоммерческих организаций, поскольку само определение ОС порождало определенные проблемы, не учитывая специфику деятельности некоммерческой организации. В экономических периодических изданиях высказывалась мысль о том, что, поскольку одним из обязательных критериев отнесения объектов к ОС является способность приносить доход, имущество некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, не может относиться к ОС. Авторы подобных публикаций (например, главный бухгалтер Московской Патриархии Н.А. Дерюжкина) предлагали учитывать имущественные объекты с длительным сроком службы и стоимостью более 10 тыс. руб. на синтетическом счете 10 "Материалы". Исходя из требований, основанных на МСФО 16 "Основные средства" (п. 7 раздела "Признание основных средств"), также можно сделать вывод, что к ОС не должны относиться те объекты некоммерческих организаций, которые приобретены или получены с целью использования в основной уставной непредпринимательской деятельности, т.е. не служат для извлечения дохода.
В продолжение данного спора представители Минфина России на заседаниях Клуба бухгалтеров некоммерческих организаций озвучили мнение своего ведомства, заключающееся в том, что в практической деятельности руководителям бухгалтерских служб некоммерческих организаций не следует руководствоваться критерием "г" при признании объекта в качестве ОС, поскольку соблюдение этого условия входит в прямое противоречие с генеральной целью существования некоммерческих организаций, которая заключается в достижении общественных благ и не направлена на получение прибыли в качестве основной своей цели. Впоследствии Минфин России закрепил свою позицию в Письме от 28.03.2005 N 07-05-06/89.
Пункт 4 ПБУ 6/01 в последней редакции был дополнен новым положением, относящимся к ОС некоммерческих организаций, а именно четко определены условия, при соблюдении которых некоммерческая организация может признать имущество объектами ОС. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в", рассмотренных выше.
Тем самым была поставлена точка в этом спорном вопросе, и, если некоммерческой организацией приобретен или получен в дар актив, удовлетворяющий вышеназванным критериям, она смело может учитывать данный актив в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС.
Формы первичной документации для учета ОС и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету основных средств".
ОС могут поступать в некоммерческую организацию в случае их приобретения, сооружения и изготовления собственными силами, а также получения в качестве целевых поступлений и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая НДС, который является невозмещаемым налогом, если объекты ОС приобретаются за счет целевых средств и для дальнейшего использования в основной непредпринимательской деятельности. Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Фактические затраты, связанные с приобретением и сооружением ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта к бухгалтерскому учету фактические затраты списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание, а на приобретение объектов ОС соответствующая сумма целевого финансирования списывается с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Фонд в основных средствах". Данной позиции придерживаются работники Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона, изложенной в Методических рекомендациях. Многим же специалистам в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций подобная бухгалтерская запись представляется ошибочной. По мнению этих специалистов, данная корреспонденция счетов относится исключительно к коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих организаций.
На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, следуя изложенной точке зрения:
1. Используют отдельный субсчет "Фонд в основных средствах" счета 86 для учета средств целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (дебет 86, субсчет "Неиспользованные целевые поступления", кредит 86, субсчет "Фонд в основных средствах").
2. Применяют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (дебет 86, кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления").
3. Формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход - использовать счет 96, открыв к нему субсчет "Резерв расходов по смете", а к счету 86 открыть субсчета: "Неиспользованные целевые поступления" (86-1) и "Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы" (86-2). Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 86-1, Кредит 96, субсчет "Резерв расходов по смете" - начислены расходы по смете на очередной месяц,
Дебет 08, Кредит 60, включая НДС, - приобретен объект ОС за счет целевых поступлений,
Дебет 08, Кредит 60, 70, 76 и др., включая НДС, - отражены погрузочно-разгрузочные, транспортные, монтажные работы,
Дебет 01, Кредит 08 - объект принят на баланс по первоначальной стоимости,
Дебет 60, 70, 76, Кредит 50, 51 - произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением,
Дебет 96, субсчет "Резерв расходов по смете", Кредит 86-2 - отражен источник финансирования приобретения объекта ОС.
Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких источников поступили ОС. В этом случае целевые средства некоммерческой организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их общая сумма сохраняется.
Бухгалтер некоммерческой организации, как и бухгалтер любой коммерческой организации, имеет право на выражение своего профессионального суждения, поскольку в некоммерческом секторе актуален принцип максимальной подотчетности и прозрачности при формировании показателей бухгалтерской отчетности. В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть закреплен выбор варианта учета.
Если в качестве источника приобретения ОС выступает прибыль, полученная в рамках осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренной учредительными документами некоммерческой организации, то приведенные выше бухгалтерские записи не будут отражать реального положения вещей и введут в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. При этом необходимо помнить о требовании приоритета экономического содержания фактов и условий хозяйствования над их правовой (юридической) формой, сформулированном в п. 7 разд. 2 ПБУ 1/98.
Первоначальная стоимость ОС, полученных некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, в том числе при первоначальном наделении организации имуществом (поскольку большинство некоммерческих организаций не формирует уставного капитала при их создании), обычно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.
Реконструкция (модернизация) объектов ОС:
1) увеличивает его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта;
2) уменьшает его первоначальную стоимость, если она предполагает частичную ликвидацию этого объекта.
Увеличение либо уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате реконструкции (модернизации) производится на сумму фактических затрат организации на ее осуществление. В результате реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость ОС трансформируется в восстановительную стоимость.
В соответствии с п. 15 разд. 2 ПБУ 6/01 переоценку ОС может производить только коммерческая организация. По мнению некоторых специалистов, никаких оснований для запрета некоммерческим организациям переоценки основных средств не имеется и введение данной нормы существенно ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств.
Неоднозначен вопрос о начислении амортизации по ОС некоммерческих организаций. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. Согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется на все объекты ОС вне зависимости от того, за счет какого источника (целевых поступлений или прибыли от предпринимательской деятельности) они приобретены, а также факта их использования при осуществлении предпринимательской деятельности. По указанным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений (с 2006 г. применяется только линейный способ). Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При определении годовой нормы износа организации могут руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
По нашему мнению, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, и чистая прибыль от предпринимательской деятельности является источником осуществления уставной деятельности организации и формирования ее имущества согласно смете. Таким образом, по стр. 120 разд. 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (форма N 1) ОС некоммерческой организации отражаются по первоначальной, а не по остаточной стоимости. Как верно отметила главный редактор журнала "Некоммерческие организации в России" М.Л. Макальская, принятый порядок учета основных средств некоммерческих организаций на балансе, а их износа - за балансом приводит к тому, что валюта баланса необоснованно завышается.
Многим специалистам в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций представляется несправедливой невозможность начисления амортизации в бухгалтерском учете некоммерческими организациями по ОС, приобретенным за счет средств, полученных в результате ведения предпринимательской деятельности, учитывая, что в современных условиях хозяйствования некоммерческим организациям помогает выжить и добиться успеха лишь многоканальная система привлечения финансовых средств и доходы от предпринимательской деятельности у большинства некоммерческих организаций составляют наибольший удельный вес в общей сумме доходов.
Заметим, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизация может иметь место в деятельности некоммерческой организации при одновременном соблюдении следующих условий:
1) объект ОС приобретен за счет прибыли от предпринимательской деятельности;
2) распорядительным документом данный объект отнесен к участку предпринимательской деятельности, т.е. фактически используется для извлечения дохода;
3) первоначальная стоимость объекта - более 10 000 руб.;
4) срок полезного использования объекта - более 12 месяцев;
5) в учетной политике некоммерческой организации определен метод начисления амортизации.
Таким образом, в налоговом законодательстве особое внимание обращается на то, за счет каких средств приобретен объект ОС и для чего он фактически используется. Следовательно, в этом вопросе некоммерческим организациям предоставлены более широкие полномочия.
По мнению главного бухгалтера Союза московских композиторов М.В. Кошкиной, требование начисления износа по амортизационным нормам некорректно, поскольку действующая нормативная база ставит знак равенства между понятиями "износ" и "амортизация". И с этим нельзя не согласиться. Профессор М.И. Куттер, доцент В.Ю. Паздерова и Э.Б. Делиболтоян, проводя исторический анализ данных понятий, указывают на то, что амортизация как бухгалтерский прием известна с ХIV - ХV вв., но наибольшее развитие и систематическое признание она получила начиная с середины ХIХ в., что было связано с появлением и распространением акционерных обществ. До этого момента амортизацию связывали прежде всего с износом, т.е. потерей стоимости в результате старения объектов под влиянием эксплуатации и моральных факторов (статическая концепция). В настоящее время амортизация стала частью механизма дивидендной политики (динамическая концепция). Динамическая концепция амортизации окончательно была сформулирована в 1908 г. Э. Шмаленбахом в статье "Амортизация". Современная трактовка понятия "амортизация" неразрывно связана с формированием финансового результата. Выступая одним из элементов себестоимости производимого продукта и соответственно расходов хозяйствующего субъекта, амортизационные отчисления должны быть максимально адекватны доходам, получению которых они в том числе способствовали. Целостное представление о сущности амортизации можно получить, рассматривая ее с двух позиций. С одной стороны, амортизация позволяет возместить ранее понесенные на приобретение основного средства затраты, с другой - создать фонд для его замены.
Из изложенного можно сделать вывод, что если все условия, перечисленные в ст. 256 НК РФ, соблюдены, то сумма амортизации может ежемесячно начисляться и относиться на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляемой некоммерческой организацией не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. При этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета обязательно отмечается, что стоимость объектов ОС, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемых в коммерческой деятельности, погашается путем начисления амортизации (чаще всего - линейным способом).
В соответствии с рабочим планом счетов к счету 01 могут быть открыты субсчета "ОС в коммерческой деятельности" и "ОС в некоммерческой деятельности". Однако на практике некоммерческие организации часто сталкиваются с ситуацией, когда ОС, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой, и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется возможным. Как правило, главный бухгалтер некоммерческой организации при подобной ситуации предпочитает амортизацию по объектам ОС не начислять.
Объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (в прежней редакции ПБУ 6/01; начиная с отчетности за 2006 г. стоимостный лимит увеличен до 20 000 руб.) или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешается списывать на расходы по исполнению сметы по мере отпуска их в эксплуатацию, если источником финансирования данных приобретений выступали целевые средства некоммерческой организации.
Объекты ОС могут выбывать из организации (в том числе и некоммерческой) в результате:
- продажи другому юридическому или физическому лицу;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам дарения;
- по другим причинам.
При списании объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия ОС к счету 01 рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По мнению ведущего эксперта Бухгалтерского приложения еженедельника "Экономика и жизнь" Г. Кузьмина, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83.
При выбытии ОС некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного по кредиту забалансового счета 010.
Списание стоимости объекта ОС, приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств" счета 01. В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость объекта, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств" счета 01 в дебет счета 91 в качестве операционного расхода в соответствии с п. 11 разд. 3 ПБУ 10/99. Следует отметить, что, по мнению некоторых авторов, сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Если при выбытии объекта ОС организация получает доходы в виде материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со счетом 91 в качестве операционных доходов.
При реализации некоммерческой организацией ОС выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта ОС, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91. На дату реализации по кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.
Если объект ОС выбывает вследствие товарообменной операции, то величина поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из текущей рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта достаточно легко определяется, либо исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за минусом начисленного износа.
При выбытии объектов ОС, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов ОС.
В заключение подчеркнем, что негосударственные некоммерческие организации при ведении бухгалтерского учета используют не бюджетный План счетов (как государственные некоммерческие организации, финансируемые из бюджета), а типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином России. Однако не существует единого подхода в оформлении учетных аспектов в отношении некоммерческих организаций. В связи с этим в деятельности некоммерческой организации возрастают роль и значение профессионального суждения в организации бухгалтерского учета и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Е.И.Серегина
Главный бухгалтер
АНО "Методологический центр
бухгалтерского учета и аудита",
преподаватель
кафедры бухгалтерского учета
и АХД ВЗФЭИ
Подписано в печать
15.02.2006

Некоммерческая организация приобрела основные средства. Износ по ОС отражает на забалансовом счету 010.Какие проводки по ОС на забаланс. счету 010 (просто Дт 010?) По какой стоимости в балансе должны отражаться ОС (с учетом износа или без учета износа)?

1. Да, при начислении износа ежемесячно выполняется проводка:

Дебет 010

– начислен износ по основному средству некоммерческой организации.

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01

2. В бухгалтерском балансе стоимость основных средств отражайте по первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте. А в пояснениях к Бухгалтерскому балансу покажите как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ (примечание 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Обоснование

Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Бухучет

Некоммерческие организации могут вести бухучет упрощенным способом. Но, если поступление денежных средств и имущества за предшествующий отчетный год превысит 3 000 000 руб., бухучет следует вести в полном объеме.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, пунктом 1 части 1 статьи 2 и пунктом 2 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Следовательно, некоммерческие организации должны соблюдать порядок учета основных средств, установленный

Основные средства - внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением.

Понятие, классификация и оценка ОСНОВНЫХ средств. износ И амортизация

В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции от 12 декабря 2005 г.) дано новое определение основных средств (ОС) с оговоркой в отношении основных средств некоммерческих организаций (НКО): объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен:

для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
управленческих нужд некоммерческой организации;
использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) и организация не предполагает последующую его перепродажу.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Информация о суммах износа, начисляемого по этим объектам, обобщается на забалансовом счете. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
При принятии к бухгалтерскому учету объекта ОС организация определяет срок его полезного использования исходя:

из предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с его плановой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Аналогичная норма содержится и в п. 2 ст. 256 НК РФ: не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Приобретение основных средств

У некоммерческой организации объекты ОС появляются разными путями. Они могут быть приобретены за плату; сооружены или изготовлены сторонними организациями либо собственными силами; получены по договору дарения, пожертвования, в виде гранта и др. Неоприходованные основные средства могут быть выявлены в результате проведенной инвентаризации.
К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа приобретения объекта ОС.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью объекта ОС, безвозмездно полученного организацией по договору дарения и иным аналогичным договорам, признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Рассмотрим, как отражаются в учете НКО операции по приобретению объектов ОС.

Покупка основного средства за счет средств целевого использования

Пример 1. Некоммерческая организация покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях.
Стоимость приобретенной оргтехники - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения.
Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.).

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета» - 35 400 руб. - перечислена предоплата магазину;
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» - К 60 - 30 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 - 5400 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом;
Д 08-4 - К 19 - 5400 руб. - отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;
Д01 «Основныесредства» - К08-4 - 35400 руб.- введен в эксплуатацию объект ОС;
Д 86 «Целевое финансирование» - К 83 «Добавочный капитал» - 35 400 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д 010 - 983,33 руб. - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства сторонней организацией

Пример 2. Благотворительный фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛ 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа.
Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее - 630 руб.
Оборудование было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 24 мес.
В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи:
Д 60 - К 51 - 80 000 руб. - перечислена предоплата предпринимателю;
Д 08-4 - К 60 - 80 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 08-4 - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3000 руб. - отражена заработная плата монтажников в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 08-4 - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 630 руб. - отражены отчисления с заработной платы в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 08-4 - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 руб. - отражена стоимость транспортировки в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 19 - К 76 - 180 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной компанией;
Д 08-4 - К 19 - 180 руб. - отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 01 - К 08-4 - 84 810 руб. - введен в эксплуатацию объект ОС;
Д 86 - К 83 - 84 810 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д010 - 3533,75 руб. (84 810 руб. : 24 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства силами организации

Пример 3. Общественное учреждение собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции. Стоимость материалов
Работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес.
В бухгалтерском учете учреждения должны быть сделаны следующие записи:
Д 60 - К 51 - 20 000 руб. - перечислена предоплата оптовой базе;
Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» - К 60 - 20 000 руб. - оприходованы материалы на склад;
Д 08-4 - К 10-8 - 20 000 руб. - отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - К 50 - 7500 руб. - выданы денежные средства из кассы под отчет;
Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» - К 71 - 7500 руб. - утвержден авансовый отчет;
Д 08-4 - К 10-6 - 7500 руб. - отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 01 - К 08-4 - 27 500 руб. - введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;
Д 86 - К 83 - 27 500 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д 010 - 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или в виде гранта

Пример 4. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Д 08-4 - К 86 - 25 000 руб. - отражено безвозмездное получение персонального компьютера;
Д 01 - К 08-4 - 25 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер;
Д 86 - К 83 - 25 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д 010 - 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.
Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п.
Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Продажа объектов основных средств

Пример 5. Некоммерческая организация продала приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Д 62 - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 18 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата;
Д 51 - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 18 000 руб. - получена оплата от покупателя;
Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 7000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 99 - 1680 руб. (7000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль;
Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:
Д 83 - К 86 - 25 000 руб. - восстановлены средства целевого финансирования;
Д 86 - К 91 -1 - 25 000 руб. - отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;
Д 91-9 - К 99 - 25 000 руб. - сформирован финансовый результат операции;
Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

Пример 6. Условия аналогичны примеру 5, но цена продажи копировального аппарата - 30 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Д 62 - К 91 -1 - 30 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата;
К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа;
Д 91 -2 - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата;
Д 51 - К 62 - 30 000 руб. - получена оплата от покупателя;
Д 91-2 - К 68 - 900 руб. [(30 000 руб. — 25 000 руб.) х 18%] - начислен налог на добавленную стоимость;
Д 91-9 - К 99 - 4100 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС;
Д 99 - К 68 - 984 руб. (4100 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

Прекращение использования объектов вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

Пример 7. При проведении инвентаризации в НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа.
Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб.
Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
Д 83 - К 01 - 24 000 руб. - списано основное средство вследствие физического износа;
К 010 - 12 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.
Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ОС вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Передача ос в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд

Пример 8. Некоммерческая организация - участник ООО передает объект ОС в качестве вклада в уставный капитал.
В целях бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта составляет 500 000 руб. Срок полезного использования установлен равным пяти годам.
За время эксплуатации начислен износ в размере 300 000 руб. Учредительными документами ООО согласована стоимость передаваемого имущества в размере 300 000 руб.
В бухгалтерском учете НКО должны быть сделаны следующие записи:
Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - К 76 - 300 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал ООО;
К 010 - 300 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа;
Д 76 - К 01 - 500 000 руб. - списана балансовая стоимость передаваемого основного средства;
Д 91 -2 - К 76 - 200 000 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью передаваемого ОС и суммой вклада в уставный капитал ООО;
Д 99- К 91 -9 - 200 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;
Д 68 - К 99 - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль;
д 99-К 68 -120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Передача основного средства по договору мены, дарения

Договор мены редко встречается в практике деятельности некоммерческих организаций. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, так как стороны договора обязуются передать товары в обмен на другие товары.
Гораздо чаще НКО сталкиваются с договорами дарения (ст. 572 ГК РФ) и пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям и т.п.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь может поставить условие об использовании этого имущества по определенному назначению.

Пример 9. Благотворительный фонд по договору пожертвования безвозмездно передает некоммерческой организации - клубу защиты животных - компрессор для строительства питомника.
Первоначальная стоимость компрессора составляет 830 000 руб.
К моменту передачи начислен износ в сумме 580 000 руб.
На взгляд автора, при передаче основных средств от одной НКО другой (или государственному учреждению) достаточно следующих проводок:
Д 83 - К 01 - 830 000 руб. - передано основное средство в виде пожертвования;
К 010 - 580 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией, поэтому такие операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Внесение основного средства в счет вклада по договору о совместной деятельности

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими НКО или коммерческими организациями без цели извлечения прибыли.

Пример 10. Некоммерческая организация заключила с муниципальным образовательным учреждением (школой) договор простого товарищества без цели извлечения прибыли. На основании этого договора организация должна передать школе мультимедийную технику стоимостью 56 000 руб. для проведения факультативных занятий с детьми. В учете НКО будет сделана проводка: Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» - К 01 - 56 000 руб. - отражена сумма вклада по договору простого товарищества.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых находится в пределах лимита, установленного учетной политикой организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Пример 11. Некоммерческое партнерство (НП) приобрело офисный шкаф стоимостью 5000 руб. Компания-поставщик применяет УСН.
Лимит, установленный в учетной политике НП для отнесения объектов к основным средствам, равен 15 000 руб.
В бухгалтерском учете НП должны быть сделаны следующие записи:
Д 60 - К 51 - 5000 руб. - перечислена предоплата за офисный шкаф;
Д 10, субсчет 10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - К 60 - 5000 руб. - получен шкаф от поставщика. НБУ

Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
Учет расходов целевых средств можно вести по дебету счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.
Данная проводка рекомендована письмом Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243.
Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Основные средства - внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением.

Автор: М.В. Батурина, генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "Фидес", Санкт-Петербург
Источник: Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности" №19 - 2006

Понятие, классификация и оценка ОСНОВНЫХ средств. износ И амортизация

для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
управленческих нужд некоммерческой организации;
использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) и организация не предполагает последующую его перепродажу.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Информация о суммах износа, начисляемого по этим объектам, обобщается на забалансовом счете. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). При принятии к бухгалтерскому учету объекта ОС организация определяет срок его полезного использования исходя:

из предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с его плановой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Приобретение основных средств У некоммерческой организации объекты ОС появляются разными путями. Они могут быть приобретены за плату; сооружены или изготовлены сторонними организациями либо собственными силами; получены по договору дарения, пожертвования, в виде гранта и др. Неоприходованные основные средства могут быть выявлены в результате проведенной инвентаризации. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа приобретения объекта ОС. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью объекта ОС, безвозмездно полученного организацией по договору дарения и иным аналогичным договорам, признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рассмотрим, как отражаются в учете НКО операции по приобретению объектов ОС.

Покупка основного средства за счет средств целевого использования Пример 1. Некоммерческая организация покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета» - 35 400 руб. - перечислена предоплата магазину; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» - К 60 - 30 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 - 5400 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом; Д 08-4 - К 19 - 5400 руб. - отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы; Д01 «Основныесредства» - К08-4 - 35400 руб.- введен в эксплуатацию объект ОС; Д 86 «Целевое финансирование» - К 83 «Добавочный капитал» - 35 400 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 - 983,33 руб. - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства сторонней организацией Пример 2. Благотворительный фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛ 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа. Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее - 630 руб. Оборудование было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 24 мес. В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи: Д 60 - К 51 - 80 000 руб. - перечислена предоплата предпринимателю; Д 08-4 - К 60 - 80 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3000 руб. - отражена заработная плата монтажников в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 630 руб. - отражены отчисления с заработной платы в составе вложений во внеоборотные активы; Д 08-4 - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 руб. - отражена стоимость транспортировки в составе вложений во внеоборотные активы; Д 19 - К 76 - 180 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной компанией; Д 08-4 - К 19 - 180 руб. - отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы; Д 01 - К 08-4 - 84 810 руб. - введен в эксплуатацию объект ОС; Д 86 - К 83 - 84 810 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д010 - 3533,75 руб. (84 810 руб. : 24 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или изготовление основного средства силами организации Пример 3. Общественное учреждение собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции. Стоимость материалов Работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения должны быть сделаны следующие записи: Д 60 - К 51 - 20 000 руб. - перечислена предоплата оптовой базе; Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» - К 60 - 20 000 руб. - оприходованы материалы на склад; Д 08-4 - К 10-8 - 20 000 руб. - отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы; Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - К 50 - 7500 руб. - выданы денежные средства из кассы под отчет; Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» - К 71 - 7500 руб. - утвержден авансовый отчет; Д 08-4 - К 10-6 - 7500 руб. - отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы; Д 01 - К 08-4 - 27 500 руб. - введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс; Д 86 - К 83 - 27 500 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 - 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или в виде гранта Пример 4. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 08-4 - К 86 - 25 000 руб. - отражено безвозмездное получение персонального компьютера; Д 01 - К 08-4 - 25 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер; Д 86 - К 83 - 25 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 - 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС. Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Продажа объектов основных средств Пример 5. Некоммерческая организация продала приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 18 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 18 000 руб. - получена оплата от покупателя; Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 7000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 99 - 1680 руб. (7000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль; Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом: Д 83 - К 86 - 25 000 руб. - восстановлены средства целевого финансирования; Д 86 - К 91 -1 - 25 000 руб. - отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению; Д 91-9 - К 99 - 25 000 руб. - сформирован финансовый результат операции; Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

Пример 6. Условия аналогичны примеру 5, но цена продажи копировального аппарата - 30 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 62 - К 91 -1 - 30 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 91 -2 - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата; Д 51 - К 62 - 30 000 руб. - получена оплата от покупателя; Д 91-2 - К 68 - 900 руб. [(30 000 руб. -- 25 000 руб.) х 18%] - начислен налог на добавленную стоимость; Д 91-9 - К 99 - 4100 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 - К 68 - 984 руб. (4100 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Прекращение использования объектов вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации Пример 7. При проведении инвентаризации в НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб. Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83. Проводки будут выглядеть следующим образом: Д 83 - К 01 - 24 000 руб. - списано основное средство вследствие физического износа; К 010 - 12 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа. Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ОС вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Передача ос в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд Пример 8. Некоммерческая организация - участник ООО передает объект ОС в качестве вклада в уставный капитал. В целях бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта составляет 500 000 руб. Срок полезного использования установлен равным пяти годам. За время эксплуатации начислен износ в размере 300 000 руб. Учредительными документами ООО согласована стоимость передаваемого имущества в размере 300 000 руб. В бухгалтерском учете НКО должны быть сделаны следующие записи: Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - К 76 - 300 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал ООО; К 010 - 300 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа; Д 76 - К 01 - 500 000 руб. - списана балансовая стоимость передаваемого основного средства; Д 91 -2 - К 76 - 200 000 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью передаваемого ОС и суммой вклада в уставный капитал ООО; Д 99- К 91 -9 - 200 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС; Д 68 - К 99 - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль; д 99-К 68 -120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Передача основного средства по договору мены, дарения Договор мены редко встречается в практике деятельности некоммерческих организаций. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, так как стороны договора обязуются передать товары в обмен на другие товары. Гораздо чаще НКО сталкиваются с договорами дарения (ст. 572 ГК РФ) и пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям и т.п. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь может поставить условие об использовании этого имущества по определенному назначению.

Пример 9. Благотворительный фонд по договору пожертвования безвозмездно передает некоммерческой организации - клубу защиты животных - компрессор для строительства питомника. Первоначальная стоимость компрессора составляет 830 000 руб. К моменту передачи начислен износ в сумме 580 000 руб. На взгляд автора, при передаче основных средств от одной НКО другой (или государственному учреждению) достаточно следующих проводок: Д 83 - К 01 - 830 000 руб. - передано основное средство в виде пожертвования; К 010 - 580 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

Внесение основного средства в счет вклада по договору о совместной деятельности Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими НКО или коммерческими организациями без цели извлечения прибыли.

Пример 11. Некоммерческое партнерство (НП) приобрело офисный шкаф стоимостью 5000 руб. Компания-поставщик применяет УСН. Лимит, установленный в учетной политике НП для отнесения объектов к основным средствам, равен 15 000 руб. В бухгалтерском учете НП должны быть сделаны следующие записи: Д 60 - К 51 - 5000 руб. - перечислена предоплата за офисный шкаф; Д 10, субсчет 10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - К 60 - 5000 руб. - получен шкаф от поставщика. НБУ

Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Учет расходов целевых средств можно вести по дебету счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации. Данная проводка рекомендована письмом Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Получен компьютер 08 60 41 000 накладная Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений* Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Оплачено за основное средство 60-2 51 41 300 платежное поручение, выписка банка Получены компьютеры 08 60-1 41 300 накладная, счет-фактура Зачтен аванс, уплаченный поставщику 60-1 60-2 41 300 счет Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 300 акт приемки-передачи объекта основных средств Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др.

Зданием управляет "упрощенец"

Однако некоммерческая организация применяет УСН, поэтому на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ она освобождена от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Следовательно, в данном случае обязанность по уплате налога на имущество не возникает ни у организации, ни у физического лица, передавшего основное средство в оперативное управление.
М.Филипенко Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Подписано в печать 01.10.2007 ---- (C) Fin-Buh.ru.

ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%) 99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет ОСНО Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют.

Особенности учета основных средств некоммерческих организаций

Внимание

Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Как определить выручку от продажи При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС.

Инфо

Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже.

Важно

К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9. Как начислять НДС при продаже основного средства Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Налогообложение некоммерческой организации на усн

Зданием управляет «упрощенец»
Особенности применения усно автономными учреждениями (лермонтов ю.м.)
Налогообложение некоммерческих организаций

Зданием управляет «упрощенец» Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства».Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. Важно На величину износа ее не уменьшайте. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств».
Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ».
В рассматриваемой ситуации недвижимое имущество, переданное в оперативное управление организации, учитывается ею на балансе в качестве основного средства. А это значит, что плательщиком налога на имущество признается некоммерческая организация.
Однако некоммерческая организация применяет УСН, поэтому на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ она освобождена от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Следовательно, в данном случае обязанность по уплате налога на имущество не возникает ни у организации, ни у физического лица, передавшего основное средство в оперативное управление.
М. Филипенко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению 1 октября 2007 г.
Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь и иное имущество. Некоммерческая организация может иметь земельные участки в собственности или на ином праве в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в распоряжении некоммерческих организаций обязательно имеются основные средства.

То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ. Внимание Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г.

№ 66н. Особенности применения усно автономными учреждениями (лермонтов ю.м.) Отражена рыночная стоимость объекта 08 76 45 000 акт Отражены расходы по доставке, сборке, установке 08 76 1500 договоры, акты, счета и др. Зачислено в состав основных средств 01 08 46 500 акт приемки-передачи основных средств Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 46 500 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается.

Таким образом, к объектам, получаемым в оперативное управление, применимы те же самые правила бухгалтерского учета, что и к объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации права собственности. А именно, до момента государственной регистрации права оперативного управления организация вправе не зачислять объект недвижимости в состав основных средств.

2. Объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

1 Как в НКО принимают к учету основные средства
2 Какими проводками отразить основные средства за плату
3 Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
4 Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
5 Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства
6 Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств
7 Какими проводками списать основные средства
8 Какие проводки делают при продаже основных средств
9 ОСНО
10 УСН

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе.
Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ. Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются вышеуказанные условия 3 и 4. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.